Siekiant tinkamai atsižvelgti į palūkanų normų apsikeitimo sandorius, svarbu suprasti, kad jie apskaitoje yra laikomi išvestinėmis finansinėmis priemonėmis. Kaip išvestinė priemonė, jų vertė juda aukštyn ir žemyn, nes kito turto ar įsipareigojimo vertė juda aukštyn ir žemyn. Palūkanų normų apsikeitimo sandorių apskaitos tvarką reglamentuoja ASC 815, kurią gamina Jungtinių Valstijų Finansų apskaitos standartų valdyba. Šis standartas anksčiau buvo SFAS 133. Palūkanų normų apsikeitimo sandorių apskaitos principas priklauso nuo to, ar jis laikomas apsidraudimu.
Paskyra dėl apsikeitimo
Nustatykite, ar palūkanų normos apsikeitimo sandoris atitinka apsidraudimo sandorį. Jei apsikeitimo sandoris buvo įvykdytas spekuliuoti dėl palūkanų normų pokyčių ir jis nėra struktūrizuotas siekiant apsaugoti konkrečią kitos turto ar įmonės įsipareigojimo riziką, jis neatitinka reikalavimų.
Vertinkite apsikeitimo sandorį kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu, naudodamiesi dabartiniais rinkos duomenimis ir kainodara, ir atspindėkite bet kokius jo vertės pokyčius bendrovės finansinėse ataskaitose.
Patikrinkite apsikeitimo sandorio vertės pokyčius, palyginti su turto ar įsipareigojimo vertės pokyčiais, kuriuos apsikeitimo sandoris buvo įvykdytas apsidraudimui. Jei koreliacija yra labai didelė, pvz., 0,75 ar didesnė, apsikeitimo sandoris turėtų būti laikomas pinigų srautų apsidraudimo sandoriu. Pavyzdžiui, apsikeitimo sandoris gali suteikti įmonei pinigų srautus, kurie padidės, jei palūkanų normos padidės. Tai gali būti naudojama siekiant apsaugoti didesnių palūkanų normų mokestį už skolą, kurią bendrovė gali turėti su kintamomis arba koreguojamomis palūkanų normomis.
Pripažinkite apsikeitimo sandorio vertės pokyčius įmonės balanso skyriuje „Kitas išsamus pajamų šaltinis“ kiekvieną ataskaitinį laikotarpį.
Pripažinti pinigų srautus iš apsikeitimo sandorio, nes jie yra uždirbami, kai mokamos palūkanos už apsidraudusią skolos priemonę.
Sumažinkite apsikeitimo sandorio vertę bendrovės balanse kiekvieną laikotarpį, nes jis artėja prie brandos. Jo vertė bus nulinė, kai ji subręsta.
