Apskaitoje aukščiausio lygio žurnalo įrašas yra rankinis koregavimas, įrašytas įmonių lygmeniu, dažnai rengiant patronuojančios bendrovės ir jos dukterinių įmonių konsoliduotas finansines ataskaitas. Nors tokie įrašai gali būti galiojantys, jie dažnai naudojami siekiant sukčiavimo sustabdyti spragas tarp faktinių veiklos rezultatų ir rezultatų, apie kuriuos pranešta investuojančiai visuomenei.
Teisėtas ir neteisėtas naudojimas
Galiojančių viršutinių žurnalų įrašų naudojimas gali būti tam tikros patronuojančios bendrovės pajamų ar sąnaudų paskirstymas savo dukterinėms įmonėms, kad tiksliai atspindėtų verslo veiklą. Tačiau aukščiausio lygio koregavimai taip pat gali būti naudojami netinkamai sumažinti atsakomybės sąskaitas, padidinti pajamas arba sumažinti išlaidas. Bendrovės, kurioms vyksta susijungimai, įsigijimai ar restruktūrizavimas, yra ypač jautrūs apgaulingam viršutinių žurnalų įrašų netinkamam naudojimui.
Pakeitimai neperkrauna
Į viršų įrašomi įrašai paprastai nėra įrašai į pagrindinę knygą, o tai reiškia, kad jiems netaikomos standartinės finansų sistemos kontrolės priemonės. Įrašai nepatenka į antrines knygas, todėl dukterinės įmonės vadovybė dažnai nežino apie šiuos sandorius ir negali jų patvirtinti.
Patarimai auditoriams
Audito kokybės centras rekomenduoja auditoriams ieškoti rankinio koregavimo įrašų, įskaitant viršutinių žurnalų įrašus, padarytus pasibaigus finansinės atskaitomybės laikotarpiui. Tuomet auditoriai turėtų apsvarstyti, kodėl šis įrašas buvo padarytas, kas tai padarė, ar tas asmuo buvo įgaliotas įrašyti įrašą, įrašant įrašą, ir pagrindinius įrodymus, kad būtų paremtas įrašas.
Vidinių valdiklių nustatymas
Buhalteriai, atsakingi už įmonės apskaitos sistemą, gali įdiegti kontrolės priemones, užtikrinančias, kad aukščiausio lygio įrašai būtų naudojami tinkamai. Ši kontrolė gali apimti tiesioginį įrašytų viršutinių įrašų iš apskaitos sistemos sukūrimą prieš pateikiant galutines finansines ataskaitas. Kitas pasiūlymas, jei viršutinės dalies įrašai yra skirti laikinai, yra nustatyti, kad sistema automatiškai jas pakeistų. Kita kontrolė apima sistemos teisių suteikimą tik vienam ar dviem žmonėms, kad būtų galima įrašyti šiuos įrašų tipus ir užtikrinti, kad vyresnysis vadovybė patvirtintų visus tokius įrašus prieš juos paskelbiant.
