Yra dvi sąlygos, dėl kurių gali būti parengta kvalifikuota audito ataskaita: apimties apribojimas ir nukrypimas nuo visuotinai pripažintų apskaitos principų (GAAP). Bet kuriuo atveju auditorius turi nuspręsti, kad, nepaisant situacijos, finansinės ataskaitos yra teisingai nurodytos. Jei auditorius nepasiekia šios išvados, rezultatas būtų neigiamas požiūris arba nuomonės atsisakymas.
Kvalifikacija gali būti tiek apimtis, tiek nuomonė, arba tik nuomonė. Svarbiausias kvalifikuotos nuomonės rodiklis yra vartoti frazę „išskyrus“, esančią nuomonės dalyje, kurioje nurodomas kvalifikacinis klausimas.
Apimties ribojimas
Taikymo srities apribojimo rezultatai, kai CPA daro išvadą, kad „išskyrus“, finansinėse ataskaitose teisingai pateikiama įmonės finansinė padėtis ir veiklos rezultatai. Nuomonė „išskyrus“ susijusi su audito apimties apribojimu. Pavyzdžiui, auditorius nesugebėjo stebėti ir išbandyti inventoriaus, bet galėjo viską patikrinti ir nustatyti, kad visa kita atitiko GAAP. Auditorius išduoda ir mano, kad, išskyrus atsargas, finansinės ataskaitos yra teisingai nurodytos.
Išvykimas iš GAAP
Gali kilti daug situacijų, kai įmonė naudoja ne GAAP apskaitos principus. Kartais naudojami ne GAAP principai, nes naudojant GAAP principus finansinės ataskaitos būtų klaidinančios. Tokiu atveju auditorius greičiausiai sutiktų, kad ne GAAP principai yra būtini ir atskleidžia audito ataskaitoje nurodytą nukrypimą nuo BAP ir paaiškinimą bei pateiktų kvalifikuotą nuomonę.
Nukrypimas nuo BAP gali būti netinkamo apskaitos principo taikymo rezultatas, tačiau auditorius nustato, kad tai yra pavienis įvykis, net jei medžiaga neturi įtakos likusioms finansinėms ataskaitoms; tai reiškia, kad jis nėra visapusiškas visoje apskaitos sistemoje. To pavyzdys gali būti klaidingas tam tikro turto nusidėvėjimo apskaičiavimas. Tokiu atveju auditorius atskleidžia nukrypimą nuo BAP ir paaiškinimą bei išduoda kvalifikuotą nuomonę.
Svarbumas
Nustatant išduodamo audito ataskaitos tipą, reikia atsižvelgti į tris reikšmingumo lygius: 1. Ar iškraipymas turės įtakos finansinės ataskaitos naudotojo sprendimui? Jei ne, tai laikoma nereikšminga ir gali būti išduodama nekvalifikuota ataskaita; jei taip, tai laikoma medžiaga, o 2 ir 3 numeriai pasirodo. 2. Jei suma yra reikšminga, tačiau auditorius užbaigia bendrą finansinę atskaitomybę yra teisingai nurodyta, kvalifikuota ataskaita gali būti išduodama su „išskyrus“ frazę. 3. Jei iškraipymo reikšmingumas yra toks didelis, kad sunaikina visos finansinės ataskaitos teisingumą, auditorius turi nuspręsti tarp neigiamos nuomonės ar nuomonės atsisakymo.
Auditorius taip pat turi apsvarstyti, ar yra visapusiškumas, ty kaip vienos apskaitos sistemos dalies klaida turi įtakos kitoms apskaitos sistemos sritims.
Auditoriaus sprendimų priėmimo procesas
Audito ataskaitos sudarymo tvarką sudaro šie veiksmai: 1. Nustatykite, ar yra sąlygų, reikalaujančių standartinės nekvalifikuotos ataskaitos pakeitimo. 2. Nustatykite kiekvienos būklės reikšmingumo lygį. 3. Nustatykite atitinkamos būklės ataskaitos tipą, atsižvelgiant į reikšmingumo lygį. 4. Parašykite audito ataskaitą.
